26 CFR; 2 – Arrastre y arrastre de impuestos extranjeros no utilizados

26 CFR; 2 – Arrastre y arrastre de impuestos extranjeros no utilizados
Category: Crédito Fiscal
13 enero, 2021

(a) Crédito por devolución o arrastre de impuestos extranjeros. Un contribuyente que opta por reclamar un crédito bajo la sección 901 para un año contributivo se le permite un crédito bajo esa sección no solo por impuestos que de otra manera se permitirían como crédito, sino también por impuestos que se consideren pagados o acumulados en ese año como resultado de un arrastre o arrastre. de un impuesto extranjero no utilizado según la sección 904 (c). Sin embargo, los impuestos que se consideran pagados o acumulados no se permiten como deducción según la sección 164 (a). Los impuestos extranjeros pagados, acumulados o considerados pagados en virtud de la sección 960 con respecto a los ingresos de la categoría de la sección 951A, incluidos los ingresos de la categoría de la sección 951A que se reasignan a una categoría separada para los ingresos obtenidos en virtud de un tratado, no se pueden transferir ni arrastrar ni considerar pagados o acumulados bajo la sección 904 (c). Consulte § 1.904-6 para conocer las reglas para asignar y prorratear los impuestos a categorías separadas.Para conocer las reglas especiales con respecto a estos cálculos en caso de impuestos pagados, acumulados o considerados pagados con respecto a los ingresos de extracción de petróleo y gas en el extranjero o los ingresos relacionados con el petróleo en el extranjero, consulte la sección 907 (f).

(b) Años a los que se llevan los impuestos extranjeros. Si el contribuyente elige los beneficios de la sección 901 para un año contributivo, cualquier impuesto extranjero no utilizado pagado o devengado en ese año se traslada primero al año contributivo inmediatamente anterior y luego, según corresponda, a cada uno de los diez años contributivos siguientes, en orden cronológico. orden, pero sólo en la medida en que no se absorban como impuestos que se consideren pagados o acumulados según los párrafos (a) y (d) de esta sección en un año contributivo anterior.

(c) Definiciones. Este párrafo (c) proporciona definiciones que se aplican a los propósitos de esta sección.

(1) Impuesto extranjero no utilizado. El término impuesto extranjero no utilizado significa, con respecto a cada categoría separada para cualquier año contributivo, el exceso del monto del impuesto extranjero acreditable pagado o acumulado, o considerado pagado bajo la sección 902 (vigente el 21 de diciembre de 2017) o la sección 960. , en dicho año, por encima de la limitación de crédito fiscal extranjero aplicable según la sección 904 para la categoría separada en dicho año. El impuesto extranjero no utilizado no incluye ningún monto por el cual se rechaza un crédito, incluidos los impuestos sobre la renta extranjeros por los cuales se rechaza o reduce un crédito cuando el impuesto se paga, se acumula o se considera pagado.

(2) Categoría separada. El término categoría separada tiene el mismo significado que se proporciona en § 1.904-5 (a) (4) (v).

(3) Exceso de limitación –

(i) En general. El término limitación en exceso significa, con respecto a una categoría separada para cualquier año contributivo (el año de limitación en exceso) y un impuesto extranjero no utilizado llevado de otro año contributivo (el año de crédito en exceso), la cantidad (si la hubiera) por la cual la limitación para esa categoría separada con respecto a ese exceso de año de limitación excede la suma de –

(A) El impuesto extranjero acreditable realmente pagado o acumulado o considerado pagado según la sección 902 (en vigor el 21 de diciembre de 2017) o la sección 960 con respecto a la categoría separada en el año de limitación en exceso; y

(B) La porción de cualquier impuesto extranjero no utilizado para un año contributivo anterior al año de crédito excedente que se absorbe como impuestos considerados pagados o acumulados en el año de limitación en exceso según los párrafos (a) y (d) de esta sección.

(ii) Años de deducción. El exceso de limitación para un año contributivo absorbe el impuesto extranjero no utilizado, sin importar si el contribuyente elige reclamar un crédito bajo la sección 901 para el año. En tal caso, la cantidad de la limitación en exceso, si la hubiera, para el año se determina de la misma manera que si el contribuyente hubiera optado por reclamar un crédito según la sección 901 para ese año. Para propósitos de esta determinación, si el contribuyente tiene una cuenta de pérdida extranjera total, la limitación en exceso en un año de deducción se determina en base al monto de la pérdida extranjera total que el contribuyente habría recuperado si el contribuyente hubiera optado por reclamar un crédito según la sección 901 para ese año y no había hecho una elección bajo § 1.904 (f) -2 (c) (2) para recuperar más de la cuenta de pérdidas extranjeras total que se requiere bajo § 1.904 (f) -2 (c) (1) .

(d) Impuestos considerados pagados o devengados –

(1) Monto que se considera pagado o devengado. El monto del impuesto extranjero no utilizado con respecto a una categoría separada que se considera pagado o devengado en cualquier año contributivo al cual dicho impuesto extranjero no utilizado puede ser llevado bajo el párrafo (b) de esta sección es igual al menor de:

(i) La porción del impuesto extranjero no utilizado que pueda llevarse al año contributivo conforme al párrafo (b) de esta sección; o

(ii) La cantidad, si la hubiera, de la limitación en exceso para dicho año contributivo con respecto a la categoría separada de dicho impuesto extranjero no utilizado.

(2) Impuesto de arrastre o arrastre que se considere pagado o devengado en la misma categoría separada. Cualquier impuesto extranjero no utilizado, que se considera pagado o devengado según la sección 904 (c) en el año al que se lleva, se considera pagado o devengado con respecto a la misma categoría separada que la categoría a la que se asignó. en el año en que efectivamente se pagó o devengó. Sin embargo, consulte los párrafos (h) a (j) de esta sección para conocer las reglas de transición en el caso de ciertos traspasos y traspasos.

(3) No denegación duplicada de impuestos extranjeros acreditables. Los impuestos sobre la renta extranjeros para los que se deniega parcialmente un crédito, incluso cuando el impuesto se paga, se devenga o se considera pagado, no se reducen de nuevo debido a que el impuesto extranjero no utilizado se considera pagado o devengado en el año al que se lleva bajo la sección 904 (c).

(e) Periodos inferiores a 12 meses. Una fracción de un año que es un año contributivo bajo las secciones 441 (b) y 7701 (a) (23) es un año contributivo anterior o posterior con el propósito de determinar bajo la sección 904 (c) los años a los que el se puede llevar impuesto extranjero, y cualquier impuesto extranjero no utilizado o limitación en exceso para dicha fracción de un año es el impuesto extranjero no utilizado o limitación en exceso para un año contributivo.

(f) Declaración con declaración de impuestos. Todo contribuyente que reclame el beneficio de una devolución o transferencia del impuesto extranjero no utilizado a cualquier año contributivo para el cual elija reclamar un crédito bajo la sección 901 deberá presentar con su declaración (o con su reclamo de reembolso, si corresponde) para ese año como un adjunto a su Formulario 1116 o 1118, según sea el caso, una declaración que establezca el impuesto extranjero no utilizado que se considera pagado o acumulado bajo esta sección y todos los hechos materiales y pertinentes relacionados con el mismo, incluido un anexo detallado que muestre el cálculo del impuesto extranjero no utilizado impuesto así trasladado hacia atrás o más.

(h) Reglas de transición para las prórrogas de impuestos extranjeros no utilizados anteriores a 2003 y las devoluciones de impuestos extranjeros no utilizados posteriores a 2002 pagados o acumulados con respecto a dividendos de corporaciones no controladas de la sección 902. Para conocer las reglas de transición para las prórrogas de impuestos extranjeros no utilizados anteriores a 2003, y las prórrogas de impuestos extranjeros no utilizados posteriores a 2002, pagados o acumulados con respecto a dividendos de corporaciones no controladas de la sección 902, consulte 26 CFR 1.904-2 (h) (revisado en abril 1, 2018).

(i) Reglas de transición para las prórrogas de impuestos extranjeros no utilizados anteriores a 2007 y las prórrogas de impuestos extranjeros no utilizados posteriores a 2006. Para conocer las reglas de transición para las prórrogas de impuestos extranjeros no utilizados anteriores a 2007 y las devoluciones de impuestos extranjeros no utilizados posteriores a 2006, consulte 26 CFR 1.904-2 (i) (revisado al 1 de abril de 2018).

(j) Reglas de transición para las prórrogas y las prórrogas de impuestos extranjeros no utilizados anteriores a 2018 y posteriores a 2017 –

(1) Arrastre de impuesto extranjero no utilizado –

(i) En general. Para los propósitos de este párrafo (j), los términos categoría separada posterior a 2017, categoría separada anterior a 2018 y categoría separada especificada tienen los significados establecidos en § 1.904 (f) -12 (j) (1). Las reglas de este párrafo (j) (1) se aplican para reasignar a las categorías separadas del contribuyente posteriores a 2017 para ingresos de categoría de sucursales extranjeras, ingresos de categoría general, ingresos de categoría pasiva y categorías separadas especificadas de ingresos, cualquier impuesto extranjero no utilizado (según se define en el párrafo (c) (1) de esta sección) que fueron pagados o acumulados o considerados pagados bajo las secciones 902 y 960 con respecto a ingresos en una categoría separada anterior a 2018.

(ii) Asignación a la misma categoría separada. Excepto por lo dispuesto en el párrafo (j) (1) (iii) de esta sección, en la medida en que los impuestos extranjeros no utilizados pagados o acumulados o considerados pagados con respecto a una categoría separada de ingresos se trasladan a un año contributivo que comience después del 31 de diciembre. , 2017, dichos impuestos se asignan a la misma categoría separada posterior a 2017 que la categoría separada anterior a 2018 de la cual se contabilizan los impuestos extranjeros no utilizados.

(iii) Excepción para ciertos impuestos extranjeros no utilizados de categoría general –

(A) En general. En la medida en que cualquier impuesto extranjero no utilizado con respecto a ingresos de categoría general se traslade a un año contributivo que comience después del 31 de diciembre de 2017, un contribuyente puede optar por asignar esos impuestos a la categoría separada del contribuyente posterior a 2017 para ingresos de categoría de sucursal extranjera a la En qué medida los impuestos extranjeros no utilizados se habrían asignado a la categoría separada del contribuyente posterior a 2017 para los ingresos de la categoría de sucursales extranjeras, y habrían sido impuestos extranjeros no utilizados con respecto a los ingresos de la categoría de sucursales extranjeras si esa categoría separada se hubiera aplicado en el año o años en que no se utilizó. Surgieron impuestos extranjeros. Cualquier impuesto extranjero restante no utilizado pagado o devengado o considerado pagado con respecto a los ingresos de categoría general trasladados a un año contributivo que comienza después del 31 de diciembre de 2017, se asigna al contribuyente ‘s categoría separada posterior a 2017 para ingresos de categoría general.

(B) Puerto seguro. En lugar de aplicar el párrafo (j) (1) (iii) (A) de esta sección, el contribuyente puede optar por distribuir los impuestos extranjeros no utilizados con respecto al ingreso de categoría general en un año contributivo que comience antes del 1 de enero de 2018, al categoría separada del contribuyente posterior a 2017 para ingresos de la categoría de sucursales extranjeras basada en una proporción igual al monto de impuestos sobre la renta extranjeros asignados a la categoría general que fueron pagados o acumulados por las sucursales extranjeras del contribuyente (como se define en § 1.904-4 (f) 3) (vii)) soporta todos los impuestos sobre la renta extranjeros asignados a la categoría general que fueron pagados o devengados, o considerados pagados por el contribuyente con respecto a dicho año contributivo. El monto de impuestos pagados o devengados por una sucursal extranjera en un año contributivo que comienza antes del 1 de enero de 2018,significa todos los impuestos sobre la renta extranjeros debidamente reflejados en el juego separado de libros y registros (como se define en § 1.989 (a) -1 (d) (1) y (2)) de la sucursal extranjera como un gasto (que no incluye ningún impuestos que se consideran pagados según la sección 902 o 960).

(C) Reglas relativas a la excepción. Un contribuyente que aplique la excepción descrita en este párrafo (j) (1) (iii) (la excepción de transferencia de sucursales) debe aplicar la excepción a todos sus impuestos extranjeros no utilizados pagados o acumulados con respecto a ingresos de categoría general que se transfieren a todos años contributivos que comiencen después del 31 de diciembre de 2017. Un contribuyente puede aplicar la excepción de transferencia de sucursales en una declaración original presentada a tiempo (incluidas las extensiones) o una declaración enmendada. Un contribuyente que aplica la excepción en una declaración enmendada debe realizar los ajustes necesarios para eliminar cualquier beneficio doble que surja de la aplicación de la excepción a años que no están abiertos para evaluación.

(D) Regla de coordinación. Ver § 1.904 (f) -12 (j) (5) para la regla de coordinación con respecto a la excepción descrita en el párrafo (j) (1) (iii) de esta sección y las excepciones descritas en § 1.904 (f) -12 ( j) (2) a (4).

(2) Atrasos de impuestos extranjeros no utilizados –

(i) En general. Las reglas de este párrafo (j) (2) se aplican a cualquier impuesto extranjero no utilizado que se pagó o acumuló, o se consideró pagado según la sección 960, con respecto a los ingresos en una categoría separada posterior a 2017.

(ii) Ingresos de categoría pasiva y categorías separadas especificadas de ingresos descritas en § 1.904-4 (m). Cualquier impuesto extranjero no utilizado pagado o acumulado o considerado pagado con respecto a ingresos de categoría pasiva o una categoría separada específica de ingresos en un año contributivo que comienza después del 31 de diciembre de 2017, que se traslada a un año contributivo que comienza antes del 1 de enero de 2018, es asignados a la misma categoría separada anterior a 2018 que la categoría separada posterior a 2017 de la cual se contabilizan los impuestos extranjeros no utilizados.

(iii) Ingresos de categoría general y de sucursales extranjeras. Cualquier impuesto extranjero no utilizado pagado o acumulado o considerado pagado con respecto a ingresos de categoría general o ingresos de categoría de sucursal extranjera en un año contributivo que comienza después del 31 de diciembre de 2017, que se traslada a un año contributivo que comienza antes del 1 de enero de 2018, se asigna a la categoría separada del contribuyente antes de 2018 para ingresos de categoría general.

(k) Fecha de aplicabilidad. Los párrafos (a) al (i) de esta sección se aplican a los años contributivos que comienzan después del 31 de diciembre de 2017 y terminan en o después del 4 de diciembre de 2018. El párrafo (j) de esta sección se aplica a los años contributivos que comienzan después del 31 de diciembre. 2017. El párrafo (j) (2) de esta sección también se aplica al último año contributivo que comenzó antes del 1 de enero de 2018.